Home / 电脑 / 政府补助(专项应付款)税务及账务处理

政府补助(专项应付款)税务及账务处理

政府补助(专项应付款)税务及账务处理  财税[2008]151号财税[2011]70号

 

一、专项应付款及政府补助

《企业会计准则应用指南——会计科目和主要账务处理》——2711“专项应付款”科目使用说明明确:“科目核算企业取得政府作为企业所有者投入的具有专项或特定用途的款项。  《企业会计准则第16号——政府补助》第二条规定明确:“政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产,但不包括政府作为企业所有者投入的资本。”
  由上述规定和解释可以看出,“专项应付款”属于国家拨入有指定用途的权益性资本的投入:“政府补助”属于国家对企业资产性收益性的补贴。
  前者是国家以投资者身份向企业投入资本,享有企业相应的所有权,企业有义务向投资者分配利润,国家与企业之间是投资者与被投资者的关系。国家拨入的投资补助等专项拨款中,国家相关文件规定作为“资本公积”处理的,也属于资本性投入的性质。政府的资本性投入无论采用何种形式,均不属于政府补助。
  对国家拨付给企业的资金,企业应当根据有关文件规定的用途确定其会计处理方法:
  ①政府给予企业的无偿资助即政府补助;
  ②政府作为企业所有者投入具有专门用途的资金作为“专项应付款”核算;
  ③政府作为企业所有者投入的资本。
  如果企业取得的资金属于第①项,则应作为政府补助来处理。即与资产相关的政府补助以及用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的政府补助,确认为递延收益,以后再按相关规定分期计入营业外收入科目;
  如属于第②项,则应计入“专项应付款”科目,工程项目完工所形成的长期资产部分,转入“资本公积——资本溢价”科目,未形成长期资产需要核销部分,冲销“在建工程”等科目,需要返还的拨款结余,通过“银行存款”上交;
  如属于第③项,则必须按照所有者权益核算的有关规定执行。

 

二、所得税事宜

财税[2011]70号

企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金,凡同时符合以下条件的,可以作为不征税收入,在计算应纳税所得额时从收入总额中减除:
  (一)企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件;(王注:拨付文件中规定的“专项用途”,依据财税[2008]151号文,必须是由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准,地方政府规定专项用途的财政性资金不能适用上述政策。既必须是中央统一的行动,这么理解对吗??
  (二)财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求;
  (三)企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。 

二、根据实施条例第二十八条的规定,上述不征税收入用于支出所形成的费用,不得在计算应纳税所得额时扣除;用于支出所形成的资产,其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除
    三、企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后,在5年(60个月)内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分,应计入取得该资金第六年的应税收入总额;计入应税收入总额的财政性资金发生的支出,允许在计算应纳税所得额时扣除。

 

三、所得税   财税[2008]151号

    根据《中华人民共和国企业所得税法》及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》的有关规定,现对财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题明确如下:

一、财政性资金
  (一)企业取得的各类财政性资金,除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外,均应计入企业当年收入总额
  (二)对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金,准予作为不征税收入,在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。
  本条所称财政性资金,是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息,以及其他各类财政专项资金,包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收,但不包括企业按规定取得的出口退税款;所称国家投资,是指国家以投资者身份投入企业、并按有关规定相应增加企业实收资本(股本)的直接投资。
四、所得税其他

对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金,准予作为不征税收入,在计算应纳税所得额时从收入总额中扣除。财税[2011]70号文件规定,从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计收入总额的财政性资金,符合下列条件的,可以作为不征税收入。

不征收收入类型

1、国家投入的权益性资本以及需返还本金的做不征税收入;

2、中央财政或税务规定专项用途,并符合三项条件的可做不征税收入

 

其他注意事项

3、直接减免应并入应税收入的只有增值税,其他税种的直接减免额不并入应税收入。(王注:直接减免增值税的收入肯定要并入纳税收入总额,因为对应的支出不能取得进项发票,也是含税的进成本,若收入免征增值税部分不征所得税,那对应的含税成本部分也不能扣除,否则,税务局很可能要倒贴钱给你。这个事项待证实)

4、即征即退、先征后退、先征后返属于税收优惠的具体形式,即由税务部门先足额征收,然后由税务部门或财政部门退还已征的全部或部分。只要是享有此类形式优惠的所有税种,均应计入企业当年收入总额。

5、出口退税款不并入收入总额,因为出口退税退的是上一个环节的进项税,是企业购进货物已负担的部分,不是本环节实现的税收。

6、某些地方政府为促进地区经济发展,采取各种财政补贴等变相减免税形式给予企业优惠,均应计入企业当年的应税收入。

About admin

Check Also

企业所得税年度报表关联方附表填表说明

中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表 填报说明 一、根据《中华人民共和国企业所得税法》第四十三条的规定,制定本报告表。 二、本报告表包括:“关联关系表(表一)”、“关联交易汇总表(表二)”、“购销表(表三)”、“劳务表(表四)”、“无形资产表(表五)”、“固定资产表(表六)”、“融通资金表(表七)”、“对外投资情况表(表八)”、“对外支付款项情况表(表九)”共九张报告表。 三、本报告表适用于实行查账征收的居民企业和在中国境内设立机构、场所并据实申报缴纳企业所得税的非居民企业填报。 四、企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时,应附送本报告表。 五、“纳税人名称”:填报税务登记证所载纳税人的全称。 六、“纳税人识别号”:填报税务机关统一核发的税务登记证号码。      关联关系表(表一): 一、“纳税人识别号”:填报关联方所在国家或地区用于纳税申报的纳税人号码。 二、“国家(地区)”:填报关联方所在国家或地区的名称。 三、“地址”:填报关联企业注册地址和实际经营管理机构所在地地址或关联个人住所。     四、“关联关系类型”:应按以下关联关系标准填报代码A、B、C等,有多个关联关系类型的,应填报多个代码: A.一方直接或间接持有另一方的股份总和达到25%或以上;或者双方直接或间接同为第三方所持有股份达到25%或以上。若一方通过中间方对另一方间接持有股份,只要一方对中间方持股比例达到25%或以上,则一方对另一方的持股比例按照中间方对另一方的持股比例计算; B.一方与另一方(独立金融机构除外)之间借贷资金占一方实收资本50%或以上,或者一方借贷资金总额的10%或以上是由另一方(独立金融机构除外)担保; C.一方半数以上的高级管理人员(包括董事会成员和经理)或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员是由另一方委派,或者双方半数以上的高级管理人员(包括董事会成员和经理)或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同为第三方委派; D.一方半数以上的高级管理人员(包括董事会成员和经理)同时担任另一方的高级管理人员(包括董事会成员和经理),或者一方至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同时担任另一方的董事会高级成员; E.一方的生产经营活动必须由另一方提供的工业产权、专有技术等特许权才能正常进行; F.一方的购买或销售活动主要由另一方控制; G.一方接受或提供劳务主要由另一方控制; H.一方对另一方的生产经营、交易具有实质控制、或者双方在利益上具有相关联的其它关系,包括虽未达到A项持股比例,但一方与另一方的主要持股方享受基本相同的经济利益,以及家族、亲属关系等。      关联交易汇总表(表二): 一、本表为表三至表七的汇总情况表,除其他交易类型的交易金额外,所有交易类型的交易金额均为表三至表七各表的相应交易类型的交易金额汇总数。各表间勾稽关系如下: 1.材料(商品)购入第1列=表3购销表第1项;    材料(商品)购入第4列=表3购销表第4项;    材料(商品)购入第7列=表3购销表第7项。 2.商品(材料)销售第1列=表3购销表第8项;    商品(材料)销售第4列=表3购销表第11项;    商品(材料)销售第7列=表3购销表第14项。 3.劳务收入第1列=表4劳务表第1项;    劳务收入第4列=表4劳务表第4项;    劳务收入第7列=表4劳务表第7项。 4.劳务支出第1列=表4劳务表第8项;    劳务支出第4列=表4劳务表第11项;    劳务支出第7列=表4劳务表第14项。 5.受让无形资产第1列=表5无形资产表总计第1列;    受让无形资产第4列=表5无形资产表总计第2列;    受让无形资产第7列=表5无形资产表总计第4列。 6.出让无形资产第1列=表5无形资产表总计第6列;    出让无形资产第4列=表5无形资产表总计第7列;    出让无形资产第7列=表5无形资产表总计第9列。 7.受让固定资产第1列=表6固定资产表总计第1列;    受让固定资产第4列=表6固定资产表总计第2列;    受让固定资产第7列=表6固定资产表总计第4列。 8.出让固定资产第1列=表6固定资产表总计第6列;    出让固定资产第4列=表6固定资产表总计第7列;    出让固定资产第7列=表6固定资产表总计第9列。 9.融资应计利息收入第4列=表7融通资金表合计1第8列;    融资应计利息收入第7列=表7融通资金表合计2第8列;    融资应计利息支出第4列=表7融通资金表合计1第7列;    融资应计利息支出第7列=表7融通资金表合计2第7列。 10.其他是指除上述列举业务类型以外的业务发生金额。 二、“是否按要求准备了同期资料:是□  否□”:按有关规定准备同期资料的企业在“是□”方框内打√,否则在“否□”方框内打√。 三、“免除准备同期资料□”:如符合免除准备同期资料的企业在方框内打√。 四、“本年度是否签订成本分摊协议:是□  否□”:本年度签订成本分摊协议的企业在“是□”方框内打√,否则在“否□”方框内打√。      购销表(表三): 一、“购入总额”:填报年度购入的原材料、半成品、材料(商品)等有形资产的金额,不包括固定资产、工程物资和低值易耗品。 二、“销售总额”:填报年度所有销售商品(材料)的金额。 三、“来料加工”:填报收取的加工费金额。 四、“国家(地区)”:填报境外关联方或非关联方所在国家或地区的名称。 五、“定价方法”:分为以下六种:1.可比非受控价格法;2.再销售价格法;3.成本加成法;4.交易净利润法;5.利润分割法;6.其他方法。本栏填报对应数字,如选择“6”,应在备注栏中说明所使用的具体方法。      劳务表(表四): 一、“境外劳务收入”:填报企业提供劳务从境外取得的收入。 二、“境外劳务支出”:填报企业接受劳务向境外支付的费用。 三、“国家(地区)”:填写境外关联方或非关联方所在国家或地区的名称。 四、“定价方法”:分为以下六种:1.可比非受控价格法;2.再销售价格法;3.成本加成法;4.交易净利润法;5.利润分割法;6.其他方法。本栏填报对应数字,如选择“6”,应在备注栏中说明所使用的具体方法。      融通资金表(表七): 一、企业从其关联方接受的债权性投资与企业接受的权益性投资的比例=年度各月平均关联债权投资之和/年度各月平均权益投资之和,其中:各月平均关联债权投资=(关联债权投资月初账面余额+月末账面余额)/2 ;各月平均权益投资=(权益投资月初账面余额+月末账面余额)/2。 二、定期融资应按每笔融资分别填报,融入、融出不得填在同一行。 三、“国家(地区)”:填报境外关联方所在国家或地区的名称。 四、“利率”:填报融资的年利率。 五、“应计利息支出”或“应计利息收入”:填报按权责发生制计算的应计利息支出或应计利息收入,应计利息支出包括资本化的应计利息支出。 六、如果金额单位为外币的,按照纳税年度最后一日的人民币汇率中间价折合人民币。      对外投资情况表(表八): 一、 本表适用于持有外国(地区)企业股份的中国居民企业填报。 二、“被投资外国企业基本信息”:填报企业所投资的外国企业的基本信息,如企业投资多个外国企业的,应分别填报。其中,“对人民币汇率”填报年度12月31日的记帐本位货币对人民币汇率的中间价。 三、“被投资外国企业总股份信息”和“企业持有被投资外国企业股份信息”:填报外国企业全部股份数量和企业持有的股份数量,按照有表决权的普通股、无表决权的普通股、优先股以及其他类似股份的权益性资本等分类、分时间段填报。 四、在香港特别行政区、澳门特别行政区和台湾地区成立的企业,参照适用本表所称的“外国企业”。      对外支付款项情况表(表九): 一、“本年度向境外支付款项金额”:填报本年度向境外实际支付款项的金额,包括未支付但已列入本年度成本费用的金额。 二、“是否享受税收协定优惠”:填报“是”或“否”。 三、“已扣缴企业所得税金额”:填报该项支付金额所对应的非居民企业所得税扣缴金额,不属于非居民企业所得税扣缴范围的,填报“不适用”。 四、“股息、红利”:填报向权益性投资方支付的投资收益。 五、“利息”:填报向债权性投资方支付的投资收益。 六、“租金”:填报因取得固定资产等有形资产的使用权而向出租方支付的费用。 七、“特许权使用费”:填报支付的专利权、非专利技术、商标权、著作权等的使用费。 八、“财产转让支出”:填报因取得各种财产所有权而支付的款项。 九、“佣金”:填报向居间介绍货物购销成交的第三方支付的费用,包括佣金、手续费、回扣等。 十、“设计费”:填报委托受托方进行建筑、工程、系统、软件等项目设计而支付的费用。 十一、“咨询费”:填报接受咨询服务而支付的费用。 十二、“培训费”:填报接受业务技能、专业知识、系统操作、设备操作等培训而支付的费用。 十三、“管理服务费”:填报接受各种管理服务而支付的费用。 十四、“承包工程款”:填报接受承包装配、勘探等工程作业或有关工程项目劳务而支付的款项。 十五、“建筑安装款”:填报接受建筑、安装等项目的劳务而支付的款项。 十六、“文体演出款”填报向境外演出团体或个人支付的境内文艺、体育等表演的款项。 十七、“认证检测费”:填报接受有关资质、证书、产品检测等劳务而支付的费用。 十八、“市场拓展费”:填报接受有关市场开发、拓展、渗透等劳务而支付的费用。 十九、“售后服务费”:填报接受产品的检测、维修、保养等售后服务而支付的费用。 二十、“其它”:填报不能归入上述分类的劳务费支出,对于主要的项目应在下面的栏目中列明具体名称。

发表评论